8月20日，中央財經大學稅收籌劃與法律研究中心、中國社會科學院大學稅收政策與治理研究中心、北京大數據協會財稅大數據專業委員會及社會科學文獻出版社共同發布了《稅收藍皮書：中國數字經濟稅收發展報告(2022)》(下稱“藍皮書”)，藍皮書指出，三大原因導致電商行業實際稅負率較低。

第一個原因是稅收優惠政策較多。

藍皮書指出，Top類企業所得稅稅率低，主要包括兩方面原因：

一是境外注冊企業享受優惠稅率。以阿里集團為例，它作為在開曼群島成立的控股公司，通常按10%的稅率代扣代繳預提所得稅，并根據稅收協定享受更低的優惠稅率。另外，其在香港注冊的子公司所征收的資本利得稅稅率為16.5%，均低于我國居民企業標準稅率。

二是研發費用加計扣除減少稅基。科技類電商企業在平臺運營、軟件研發等方面的投入較大，導致其實際稅負率較低。對于電商行業整體所得稅實際稅負率偏高問題，主要考慮遞延所得稅帶來的影響。

近幾年，農村電商和醫療電商發展速度較快，其在某個期間享受“三免三減半”“五免五減半”和無形資產加速攤銷等稅收紅利的同時，也為其它時期的稅負增加了風險，因此整體呈現忽高忽低的趨勢。當前電商企業適用的增值稅稅率主要為11%、9%和6%，但近幾年受營改增和新冠肺炎疫情影響，政府出臺了較多的優惠政策。隨著全球數字化發展，中國鼓勵企業“走出去”，跨境電商出口大多適用零稅率政策，這也是造成增值稅實際稅負率較低的重要原因。

第二個原因是稅收返還力度較大。

在144家有效樣本企業中，大多數企業在財報中列示了收到的稅收返還金額。地方政府為促進地方經濟發展，開展招商引資活動，設立較多的產業園區或物流園區，對注冊在園區或試驗區內的電商企業給予稅收獎返、財政補貼等稅收激勵政策。

例如，企業通過新辦或者分公司、子公司等形式入駐總部招商經濟園區，通過在園區注冊公司承接主體業務并在園區納稅，從而享受當地財政一定比例的獎勵。通過咨詢或實地考察確定入駐，然后簽訂入駐園區的協議，后續公司的注冊、核名、開戶、工商、稅務均由專業人員辦理，企業僅需正常經營即可。實際調研中發現，不同省份以及省內不同市區為吸引企業注冊或遷移到本地區，給予高達60%的稅收返還，不僅造成稅收流失，還給地方政府造成較大的財政壓力。

第三個原因是虛開發票風險大。

近幾年直播電商模式迅速興起，但由于其發展不夠成熟，加之電子商務虛擬化等特征，賣家、電商平臺等相關主體利用現有法律和技術的漏洞不開、少開或虛開發票，稅務機關因信息不對稱、技術限制等原因往往難以識別上述行為。

在具體實踐中，對于平臺內的經營者是否納稅，電商平臺不主動進行干預，主要依靠當地稅務局決策。網絡主播在線推廣和銷售商品獲取收入時，電商平臺或平臺內經營者作為個稅代扣代繳人，不履行或少履行代扣代繳義務的情況普遍存在。而虛擬環境下的電商交易記錄易被篡改或刪除，加大了稅收部門核實納稅信息真實性的難度。同時，在直播時觀眾還會對商家或主播進行“打賞”或“刷單”，這些虛假手段也對稅務機關的稅收征管工作造成誤導。

此外，電商交易經常開展“滿減”“定金”“贈送”“跨店優惠”等活動，增加了網上交易的復雜性，為商家調整收入和成本提供可操作空間。當前我國實行的新收入準則未對直播電商收入進行明確規定，平臺內經營者大多采用傳統收入確認原則確定稅基，未考慮“七天無理由退貨”“其他退貨理由”等情況。如果消費者沒有開票需求，商家也不會主動提供開票服務，而現實生活中大多消費者均無開票需求。部分學者對上述問題進行了研究，但還未形成統一的適用標準，對于具體操作和確認情形也未形成統一說法。